税务管理工作提升的几点思考
文章字数：2223
任悦
近年来，建筑业竞争日趋激烈，施工单位的盈利水平持续走低。A单位属于大型建筑央企，业务遍布广泛，涉及税种繁多，税务管理工作复杂，加之税务管理工作专业性强，近年来涉税工作要求不断提升，单位面临的税务风险压力巨大，如何管控好税务风险，持续提升企业税务核算能力，建立健全有效的税务风险防范机制，助力企业提质增效，成为了一项重要研究课题。
一、A单位提升税务管理工作的意义
（一）贯彻党中央和上级单位决策部署
2023年中央经济工作会议强调，必须把坚持高质量发展作为新时代的硬道理,完整、准确、全面贯彻新发展理念,推动经济实现质的有效提升和量的合理增长。A单位股份公司提出的十四五时期“12335”的财务管理体系中也要求，要实现业财资税一体化，打造业财资税深度融合的财务信息系统。提升税务风险管理工作，有利于企业防范并化解税务风险，为企业实现税务创效提供基础，同时有利于推动业财资税一体化工作，是贯彻党中央和上级单位决策部署的重要举措。
（二）外部税收征管形式所迫
一是近年来税务机关为落实国务院简政放权、放管结合、优化服务要求，部分税收优惠采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，政策出台后，税务机关不再出具任何文书，相应的税务风险全部由企业自行承担；二是国家税务机关对企业的检查力度加强，2022年-2024年期间，税务机关每年都对A单位进行了现场税务调研，范围不仅涉及企业所得税、增值税等主流税种，同时还覆盖了印花税、耕地占用税等小税种；三是随着金税四期系统的上线，税务机关系统信息化程度及其与工商、银行等部门信息互通程度进一步提升，企业的各项税收指标在税务机关面前越来越透明，企业加强税收管理工作迫在眉睫。
（三）内部管理工作提升需要
税务风险管理是企业风险管理环节中的重要一环，扎实的税务基础工作有利于企业降低税务风险，降低税收违规、违法成本，避免不必要的税收支出，同时维护好税企关系；良好的税务筹划工作，有利于企业合理利用税收政策，降低企业税负成本，合理规划税收现金流，实现税收创效。
二、A单位税务管理工作的薄弱点
（一）员工涉税风险意识不足
伴随金税系统的不断升级，企业越来越多的涉税信息被税务机关掌握，但部分税务管理人员税务风险意识未能与当前的税务管理要求匹配，一是部分人员仍存在税务管理就是关系处理的想法，缺乏对税务风险的本质认知，使得税务管理主次不分。二是部分人员税务管理观念还较为落后，避税观念过于强烈，总想着为项目进行“税务筹划”少交税，而将风险管控放在次要位置，导致出现违规、违法行为后付出更为严重的税收遵从成本。
2022年、2023年A单位都开展了税务风险自查工作，从各单位风险自查报告分析，反馈结果都较为良好，但是实际检查过程中仍存在以下风险点：（1）部分单位因资金紧张原因，收到业主预付款后未能及时在项目所在地按要求预交增值税；（2）印花税及部分小税种未按要求缴纳。部分单位仅就与业主签订的主合同缴纳了印花税，材料采购、分包合同及部分零星合同未按要求及时缴纳印花税；（3）部分分包单位在当地预缴增值税使用分包发票抵扣，存在被认定为转包的风险；（4）部分税收优惠政策运用存在瑕疵，如集团统借统还业务免征增值税政策，适用该政策的前提是企业集团，2018年8月后，国家不再单独登记企业集团而是通过国家信用信息公示系统向社会公示，而A单位无此公示，存在未按要求申报增值税风险。
（二）研发费用归集存在欠缺
A单位自研发费用系统上线后，加计扣除基础资料质量有所提升，但仍存在以下问题：（1）研发支出与生产成本混淆不清，A单位研发课题多数依托于在建项目，研发领用材料实际最终随项目实体交付，或难以提供实质上的证据,证明材料投入属于消耗性事项，难以满足加计扣除要求；（2）研发费用归集存在滞后性，存在在某一时间节点集中入账的情形，如某分局“全地埋式再生水厂施工关键技术研究”课题，项目于2021年4月开始，2022年一次性结转2021年4月至12月的研发支出费用；（3）研发支出未准确区分费用化支出与资本化支出，A单位研发活动过程中形成了大量的专利成果，但未按会计准则要求将相关支出确认为无形资产，将每年的研发投入全部费用化处理。
（三）国际税收风险管理难度大
随着“走出去”、“一带一路”等国家战略推进，A单位承建了众多海外工程项目，由于该单位国际业务大多分布于欠发达国家和地区，国际税收形势异常严峻。一是部分国别企业所得税税率偏高，巴基斯坦、苏丹、墨西哥等国家企业所得税税率普遍高于30%，不利于在本国获利的中方企业；二是部分国家重复征税问题较为突出，以巴基斯坦为例，该单位所承建项目以平台公司或股份公司名义中标，公司注册地与项目施工所在地往往不一致，各省市会因税收管辖权的争夺而产生一系列争议；三是税收优惠政策落实难度大，该单位所承建国际项目多为大型基础设施建设工程，与国外业主（政府机构）签订合同时业主往往允诺免税政策。当工程实施后，税务机关对合同条款中的免税条款会提出诸多质疑，若合同条款中未列明免税税种甚至不予认可。同时，由于项目建设周期较长，巴基斯坦、苏丹等国家因种种原因税收政策变动频繁，合同中的免税条款难以得到有效落实。
（四）税收策划工作较为薄弱
A单位目前税收策划工
作存在以下几点问题：（1）
税收策划介入过晚，项目投标
阶段相关税务管理人员理应介
入参与成本编制，否则可能
会产生税收考虑不全导致投
标报价偏差的不利影响，如某
项目投标阶段未考虑耕地占用
税金额，项目实际施工后需缴
纳耕地占用税的临时用地面积
近年来，建筑业竞争日趋激烈，施工单位的盈利水平持续走低。A单位属于大型建筑央企，业务遍布广泛，涉及税种繁多，税务管理工作复杂，加之税务管理工作专业性强，近年来涉税工作要求不断提升，单位面临的税务风险压力巨大，如何管控好税务风险，持续提升企业税务核算能力，建立健全有效的税务风险防范机制，助力企业提质增效，成为了一项重要研究课题。
一、A单位提升税务管理工作的意义
（一）贯彻党中央和上级单位决策部署
2023年中央经济工作会议强调，必须把坚持高质量发展作为新时代的硬道理,完整、准确、全面贯彻新发展理念,推动经济实现质的有效提升和量的合理增长。A单位股份公司提出的十四五时期“12335”的财务管理体系中也要求，要实现业财资税一体化，打造业财资税深度融合的财务信息系统。提升税务风险管理工作，有利于企业防范并化解税务风险，为企业实现税务创效提供基础，同时有利于推动业财资税一体化工作，是贯彻党中央和上级单位决策部署的重要举措。
（二）外部税收征管形式所迫
一是近年来税务机关为落实国务院简政放权、放管结合、优化服务要求，部分税收优惠采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，政策出台后，税务机关不再出具任何文书，相应的税务风险全部由企业自行承担；二是国家税务机关对企业的检查力度加强，2022年-2024年期间，税务机关每年都对A单位进行了现场税务调研，范围不仅涉及企业所得税、增值税等主流税种，同时还覆盖了印花税、耕地占用税等小税种；三是随着金税四期系统的上线，税务机关系统信息化程度及其与工商、银行等部门信息互通程度进一步提升，企业的各项税收指标在税务机关面前越来越透明，企业加强税收管理工作迫在眉睫。
（三）内部管理工作提升需要
税务风险管理是企业风险管理环节中的重要一环，扎实的税务基础工作有利于企业降低税务风险，降低税收违规、违法成本，避免不必要的税收支出，同时维护好税企关系；良好的税务筹划工作，有利于企业合理利用税收政策，降低企业税负成本，合理规划税收现金流，实现税收创效。
二、A单位税务管理工作的薄弱点
（一）员工涉税风险意识不足
伴随金税系统的不断升级，企业越来越多的涉税信息被税务机关掌握，但部分税务管理人员税务风险意识未能与当前的税务管理要求匹配，一是部分人员仍存在税务管理就是关系处理的想法，缺乏对税务风险的本质认知，使得税务管理主次不分。二是部分人员税务管理观念还较为落后，避税观念过于强烈，总想着为项目进行“税务筹划”少交税，而将风险管控放在次要位置，导致出现违规、违法行为后付出更为严重的税收遵从成本。
2022年、2023年A单位都开展了税务风险自查工作，从各单位风险自查报告分析，反馈结果都较为良好，但是实际检查过程中仍存在以下风险点：（1）部分单位因资金紧张原因，收到业主预付款后未能及时在项目所在地按要求预交增值税；（2）印花税及部分小税种未按要求缴纳。部分单位仅就与业主签订的主合同缴纳了印花税，材料采购、分包合同及部分零星合同未按要求及时缴纳印花税；（3）部分分包单位在当地预缴增值税使用分包发票抵扣，存在被认定为转包的风险；（4）部分税收优惠政策运用存在瑕疵，如集团统借统还业务免征增值税政策，适用该政策的前提是企业集团，2018年8月后，国家不再单独登记企业集团而是通过国家信用信息公示系统向社会公示，而A单位无此公示，存在未按要求申报增值税风险。
（二）研发费用归集存在欠缺
A单位自研发费用系统上线后，加计扣除基础资料质量有所提升，但仍存在以下问题：（1）研发支出与生产成本混淆不清，A单位研发课题多数依托于在建项目，研发领用材料实际最终随项目实体交付，或难以提供实质上的证据,证明材料投入属于消耗性事项，难以满足加计扣除要求；（2）研发费用归集存在滞后性，存在在某一时间节点集中入账的情形，如某分局“全地埋式再生水厂施工关键技术研究”课题，项目于2021年4月开始，2022年一次性结转2021年4月至12月的研发支出费用；（3）研发支出未准确区分费用化支出与资本化支出，A单位研发活动过程中形成了大量的专利成果，但未按会计准则要求将相关支出确认为无形资产，将每年的研发投入全部费用化处理。
（三）国际税收风险管理难度大
随着“走出去”、“一带一路”等国家战略推进，A单位承建了众多海外工程项目，由于该单位国际业务大多分布于欠发达国家和地区，国际税收形势异常严峻。一是部分国别企业所得税税率偏高，巴基斯坦、苏丹、墨西哥等国家企业所得税税率普遍高于30%，不利于在本国获利的中方企业；二是部分国家重复征税问题较为突出，以巴基斯坦为例，该单位所承建项目以平台公司或股份公司名义中标，公司注册地与项目施工所在地往往不一致，各省市会因税收管辖权的争夺而产生一系列争议；三是税收优惠政策落实难度大，该单位所承建国际项目多为大型基础设施建设工程，与国外业主（政府机构）签订合同时业主往往允诺免税政策。当工程实施后，税务机关对合同条款中的免税条款会提出诸多质疑，若合同条款中未列明免税税种甚至不予认可。同时，由于项目建设周期较长，巴基斯坦、苏丹等国家因种种原因税收政策变动频繁，合同中的免税条款难以得到有效落实。
（四）税收策划工作较为薄弱
A单位目前税收策划工
作存在以下几点问题：（1）
税收策划介入过晚，项目投标
阶段相关税务管理人员理应介
入参与成本编制，否则可能
会产生税收考虑不全导致投
标报价偏差的不利影响，如某
项目投标阶段未考虑耕地占用
税金额，项目实际施工后需缴
纳耕地占用税的临时用地面积