施工企业研发投入及费用归集管理探析
文章字数：2113
李星怡
【摘要】科技创新在高质量可持续发展中扮演着至关重要的角色，高新技术企业为社会生产力和综合国力的提升注入强大动力。企业同样需要先进的科技成果以实现自身价值的提升。在当前建筑施工行业竞争日益激烈的大环境下，施工企业应提升核心竞争力，加快科技创新步伐、加强科技攻关，持续加大研发投入。本文通过了解施工企业研发投入及费用归集管理的优惠政策与所处的外部监督环境，发现了过程中存在的主要问题，并进一步分析问题产生的各项原因，探索得出问题的应对措施，同时对施工企业研发审计中的常见问题与注意事项进行了总结，旨在有效规范施工企业研发投入及费用归集管理，合理合规享受国家的政策支持。
【关键词】施工企业 研发费用 科技创新 加计扣除
一、研发投入及费用归集管理相关政策与监督环境
（一）相关政策支持
1.研发费用税前加计扣除政策
为鼓励企业加大对科技研发的投入，国家出台了研发费用税前加计扣除政策，成为推动科技创新的核心举措之一。这项政策的实施有效降低了企业的税负，为企业提供了资金支持，鼓励其在科技创新和研发领域加大投入。根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号）规定：“企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。”上述规定进一步提高了研发费用税前加计扣除力度，使得施工企业在进行技术创新和研发活动时能够获得更多资金支持，进而提高了企业的科技创新积极性和主动性。
2.高新企业优惠政策
施工企业若被认定为高新技术企业，还可享受一系列优惠政策，如企业所得税减免、技术成果转化资金支持、知识产权保护等，这也是激发企业创新动力的重要手段。这些优惠政策为施工企业在科技创新和研发领域取得更大突破和进步创造了有利条件：减免企业所得税可以有效释放资金，提高企业可支配资金比例，使得企业更多地投入到科技创新和技术研发中；技术成果转化资金的支持则为企业的科研成果转化提供了必要的财务保障；知识产权保护方面的政策则为企业创新成果的合法保护提供了坚实后盾，鼓励施工企业在技术创新和研发上不断探索。
（二）外部监督环境日益严峻
1.会计准则、审计监察等各类外部监督趋严
随着社会经济的发展和监管要求的提高，施工企业在研发费用归集方面面临着愈加严格的外部监督。《企业会计准则》、审计监察和税收法律法规对企业的研发费用归集提出了更高要求，企业研发活动的规范性要求逐步提高。施工企业需要严格按照规定核算和报告研发费用，确保其合法性和合规性，防范潜在风险。2.千户集团企业面临更严格的税务检查
千户集团是指年度缴纳税额达到国家税务总局管理服务标准的企业集团，随着施工企业规模的扩大和集团化经营的发展，越来越多的施工企业成为千户集团企业。千户集团企业涉及税种较广，涉税风险更为复杂多样，这将促使企业提高税务管控水平、完善税务风险管理机制。其中，研发费用归集与加计扣除是施工企业税务管理工作的重要内容，涉税风险点较多，属于税务局的重点关注范围。
二、研发费用归集存在的主要问题
（一）研发费用实际归集与预算偏差较大
施工企业在对研发项目进行立项时，均会编制研发费用预算，企业通常围绕立项的研发工程，根据立项课题的研究内容，将课题发展过程中预计产生的各项费用预先制定方案，并按照各类费用科目列入预算明细表。然而在研发费用预算编制过程中，部分施工项目预算编制水平较低、预算安排不够充分，往往出现超预算安排的研发支出或预算分类不准确等情况。研发费用预算对实际研发投入不具备参考性，影响企业研发活动开展，企业研发资金难以实现合理配置，工程资源也得不到有效规划和利用，研发工程的实施也会在一定程度上受到阻滞。
（二）研发费用核算不规范，科创系统运用不够深入
在大型复杂的施工项目中，研发费用与项目成本的界定常常存在模糊不清的情况：例如盾构机在下穿掘进施工时，涉及到的盾构机改造费用、设备折旧或租赁费用、研究人员的培训费用等难以明确划分到研发费用和项目成本。工程、财务等部门难以对每一项费用开支进行准确区分，容易导致研发费用多计、少计、漏记的情况出现。
为规范核算研发费用，部分施工企业推行科创系统作为研发费用的归集平台，然而部分项目对科创系统运用仍不够深入或还停留在形式上，存在滞后数月将加计扣除数据录入科创系统的情况，个别项目甚至从未使用科创系统归集研发费用，仅使用自制表单作为研发费用归集附件，这将影响研发费用归集资料的完整性和规范性，不利于研发费用归集和加计扣除工作开展。
（三）施工企业研发投入力度难以适配营业收入规模
根据《高新技术企业认定管理办法》规定，企业若要符合高新技术企业认定条件，其中一项重要指标为企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例，该比例根据企业最近一年销售收入的规模大小，最低要求在3%至5%不等。然而近年来越来越多的施工企业难以满足上述研发费用归集比例的最低要求，多数施工企业的研发项目规模缩水严重，企业研发费用整体投入情况不太理想，为保留高新技术企业资格，施工企业面临的研
【摘要】科技创新在高质量可持续发展中扮演着至关重要的角色，高新技术企业为社会生产力和综合国力的提升注入强大动力。企业同样需要先进的科技成果以实现自身价值的提升。在当前建筑施工行业竞争日益激烈的大环境下，施工企业应提升核心竞争力，加快科技创新步伐、加强科技攻关，持续加大研发投入。本文通过了解施工企业研发投入及费用归集管理的优惠政策与所处的外部监督环境，发现了过程中存在的主要问题，并进一步分析问题产生的各项原因，探索得出问题的应对措施，同时对施工企业研发审计中的常见问题与注意事项进行了总结，旨在有效规范施工企业研发投入及费用归集管理，合理合规享受国家的政策支持。
【关键词】施工企业 研发费用 科技创新 加计扣除
一、研发投入及费用归集管理相关政策与监督环境
（一）相关政策支持
1.研发费用税前加计扣除政策
为鼓励企业加大对科技研发的投入，国家出台了研发费用税前加计扣除政策，成为推动科技创新的核心举措之一。这项政策的实施有效降低了企业的税负，为企业提供了资金支持，鼓励其在科技创新和研发领域加大投入。根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号）规定：“企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。”上述规定进一步提高了研发费用税前加计扣除力度，使得施工企业在进行技术创新和研发活动时能够获得更多资金支持，进而提高了企业的科技创新积极性和主动性。
2.高新企业优惠政策
施工企业若被认定为高新技术企业，还可享受一系列优惠政策，如企业所得税减免、技术成果转化资金支持、知识产权保护等，这也是激发企业创新动力的重要手段。这些优惠政策为施工企业在科技创新和研发领域取得更大突破和进步创造了有利条件：减免企业所得税可以有效释放资金，提高企业可支配资金比例，使得企业更多地投入到科技创新和技术研发中；技术成果转化资金的支持则为企业的科研成果转化提供了必要的财务保障；知识产权保护方面的政策则为企业创新成果的合法保护提供了坚实后盾，鼓励施工企业在技术创新和研发上不断探索。
（二）外部监督环境日益严峻
1.会计准则、审计监察等各类外部监督趋严
随着社会经济的发展和监管要求的提高，施工企业在研发费用归集方面面临着愈加严格的外部监督。《企业会计准则》、审计监察和税收法律法规对企业的研发费用归集提出了更高要求，企业研发活动的规范性要求逐步提高。施工企业需要严格按照规定核算和报告研发费用，确保其合法性和合规性，防范潜在风险。2.千户集团企业面临更严格的税务检查
千户集团是指年度缴纳税额达到国家税务总局管理服务标准的企业集团，随着施工企业规模的扩大和集团化经营的发展，越来越多的施工企业成为千户集团企业。千户集团企业涉及税种较广，涉税风险更为复杂多样，这将促使企业提高税务管控水平、完善税务风险管理机制。其中，研发费用归集与加计扣除是施工企业税务管理工作的重要内容，涉税风险点较多，属于税务局的重点关注范围。
二、研发费用归集存在的主要问题
（一）研发费用实际归集与预算偏差较大
施工企业在对研发项目进行立项时，均会编制研发费用预算，企业通常围绕立项的研发工程，根据立项课题的研究内容，将课题发展过程中预计产生的各项费用预先制定方案，并按照各类费用科目列入预算明细表。然而在研发费用预算编制过程中，部分施工项目预算编制水平较低、预算安排不够充分，往往出现超预算安排的研发支出或预算分类不准确等情况。研发费用预算对实际研发投入不具备参考性，影响企业研发活动开展，企业研发资金难以实现合理配置，工程资源也得不到有效规划和利用，研发工程的实施也会在一定程度上受到阻滞。
（二）研发费用核算不规范，科创系统运用不够深入
在大型复杂的施工项目中，研发费用与项目成本的界定常常存在模糊不清的情况：例如盾构机在下穿掘进施工时，涉及到的盾构机改造费用、设备折旧或租赁费用、研究人员的培训费用等难以明确划分到研发费用和项目成本。工程、财务等部门难以对每一项费用开支进行准确区分，容易导致研发费用多计、少计、漏记的情况出现。
为规范核算研发费用，部分施工企业推行科创系统作为研发费用的归集平台，然而部分项目对科创系统运用仍不够深入或还停留在形式上，存在滞后数月将加计扣除数据录入科创系统的情况，个别项目甚至从未使用科创系统归集研发费用，仅使用自制表单作为研发费用归集附件，这将影响研发费用归集资料的完整性和规范性，不利于研发费用归集和加计扣除工作开展。
（三）施工企业研发投入力度难以适配营业收入规模
根据《高新技术企业认定管理办法》规定，企业若要符合高新技术企业认定条件，其中一项重要指标为企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例，该比例根据企业最近一年销售收入的规模大小，最低要求在3%至5%不等。然而近年来越来越多的施工企业难以满足上述研发费用归集比例的最低要求，多数施工企业的研发项目规模缩水严重，企业研发费用整体投入情况不太理想，为保留高新技术企业资格，施工企业面临的研